Финансовое право

>>

** СЗ РФ.1996. № 13.Ст.1367.

Вторым способом определяется прибыль (убытки) от реализа­ции ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов.* Она представляет собой разницу между ценой реализации и ценой при­обретения (т.е. первоначальной стоимостью) с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

>>

* В отношении фьючерсных и опционных контрактов см.: письмо Госкомите­та РФ по антимонопольной политике от 30 июля 1996 г. № 16-151/АК «О форвард­ных, фьючерсных и опционных биржевых сделках» // Финансовая газета. 1996. № 33 (ныне — Министерство РФ по антимонопольной политике и поддержке пред­принимательства).

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, полученные от долевого участия в деятель­ности других предприятий; доходы от сдачи имущества в аренду;

доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полу­ченные безвозмездно от других предприятий при отсутствии со­вместной деятельности, а также другие доходы (расходы) от опера­ций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Наиболее полный перечень внереализационных доходов и рас­ходов дан в разд. втором Положения «О составе затрат по произ­водству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирова­ния финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного постановлением Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992 г.*

>>

* САПП. 1992. № 9; СЗ РФ. 1995. № 28. Ст. 2686; 1996. № 49. Ст. 5557; 1998. № 2. Ст. 260; № 22. Ст. 2469; № 37. Ст. 4624, 4634; № 38. Ст. 4810.

Валовая прибыль предприятия, определенная в соответствии с вышеназванными требованиями, облагается налогом на прибыль, после чего используется предприятием как источник его финансо­вых ресурсов.

Действующим законодательством установлен особый порядок формирования валютной прибыли предприятия. Так, в соответст­вии сп. 1 ст. 18 Федерального закона «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998 г.* все предприятия обязаны 75% валютной выручки от экспорта то­варов (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) продавать через уполномоченные банки по рыночному курсу ино­странных валют к рублю на внутреннем валютном рынке. Порядок такой продажи урегулирован Инструкцией Центрального банка РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями, объедине­ниями, организациями части валютной выручки через уполномо­ченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29 июня 1992 г. № 7**. С учетом указанного порядка все предприятия, имеющие валютную выруч­ку от экспорта, обязаны 75% ее продать через уполномоченные банки за рубли, а затем, рассчитав всю выручку от экспорта про­дукции, определить валовую прибыль согласно ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

>>

* СЗРФ.1999.№1.Ст.З.

** См.: Экономика и жизнь. 1992. № 28, 29; 1993. № 27, 28.

2.2.2. Правовое регулирование определения себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции (работ, услуг) — это выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализа­цию продукции (работ, услуг).

Необходимость единообразного определения себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях различных форм собственности появилась сравнительно недавно (в 1990 г.) в связи с возникновением принципиально новой налоговой системы, введе­нием налога на прибыль как основного налога с предприятий. Для однозначного определения прибыли как важнейшего источника финансовых ресурсов предприятий и налога на прибыль должны действовать единые для всех предприятий понятия прибыли и се­бестоимости.

Правовое регулирование затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) должно быть определено федеральным законом, как того требует ст. 4 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.* Однако пока существует Положение о составе затрат по производству и реали­зации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке финансовых результатов, учи­тываемых при налогообложении прибыли, утвержденное поста­новлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г.**, а также отрас­левые инструкции по вопросам планирования, учета и калькули­рования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к специфике соответствующих производств и видов деятельности.***

>>

*' ВВС. 1992. № 11. Ст. 525; с изм. и доп. на 31 марта 1999 г. // СЗ РФ. 1999. № 14.Ст.1660.

Кроме того, существуют особые режимы затрат, включаемых в себестоимость банков и страховых организаций. Они определены в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками и в Положении об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты на­лога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.****

>>

** САПП. 1992. № 9. Ст. 602; с изм. и доп. // СЗ РФ. 1998. № 38. Ст. 4810.

*** См., например: письмо Госналогслужбы РФ «Обособенностяхсоставазатрат, включаемых в себестоимость геологоразведочных работ» от 5 июля 1993 г.; письмо Госналогслужбы РФ «Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по издательской деятельности» от 13 мая 1993 г. и др.

**** СЗ РФ. 1994. № 4. Ст. 367, 368; 1998. № 28. Ст. 3363.

В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финан­совых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли затраты, образующие себестоимость, группируются в соответст­вии с их экономическим содержанием следующим образом:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Группировка затрат по элементам способствует определению личных расходов предприятия, а также составлению отчетности по формам, устанавливаемым Правительством РФ.

В материальные затраты включается стоимость:

— сырья и материалов, которые входят в стоимость вырабаты­ваемой продукции;

— покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

— природного сырья (отчисления на воспроизводство мине­рально-сырьевой базы; плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую промышленными предприятия­ми из водохозяйственных систем в пределах установленных ли­митов);

— покупного топлива и энергии всех видов, расходуемых на производственные нужды;

— других затрат.

Из материальных затрат предприятия исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов и т.д., образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением вы­хода продукции) или совсем не используемые по прямому назна­чению.

В состав затрат на оплату труда включаются:

— выплаты заработной платы за фактически выполненную ра­боту;

— надбавки и доплаты за работу в ночное время, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.;