Финансовое право

К первой группе относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сюда сле­дует отнести и установленный позднее налог на содержание жи­лищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Другие платежи входят во вторую группу.

Среди рассматриваемых платежей налоги в собственном смыс­ле слова составляют небольшую часть. Это — налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на содержание жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы (первая груп­па), налог на строительство объектов производственного назначе­ния в курортной зоне, налог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компью­теров (вторая группа). Остальные — сборы. Все они объединяются в Законе РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» (ст. 21) под условным наименованием «Местные налоги».

В законодательстве особо урегулирован вопрос о порядке рас­пределения расходов предприятий и организаций но уплате мест­ных налогов и сборов. Так, расходы по уплате целевых сборов на содержание милиции, благоустройство территории, на нужды об­разования, налог на рекламу, сбор за парковку автотранспорта, сборы за проведение теле– и киносъемки, сборы за уборку террито­рии населенных пунктов, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы относятся на финансовые результаты, деятельности предприятий и организаций. Расходы по уплате земельного налога относятся на себестоимость продук­ции (работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы предпри­ятия и организации уплачивают за счет части прибыли, остаю­щейся после уплаты налога на прибыль; это относится к сбору за право торговли, лицензионному сбору за право торговли винно-во­дочными изделиями, сбору за право использования местной сим­волики и др.

В случаях исполнения соглашений о разделе продукции, за­ключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом « О соглашениях о разделе продукции»* взимание местных налогов и сборов заменяется разделом продукции.**

>>

* СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 18.; 1999. №2. Ст. 246.

** СЗ РФ. 1999. № 7. Ст. 879. (п. З ст. 7).

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет местных налогов, как и налогов других уровней, осущест­вляется налоговыми органами в соответствии с Законом «О госу­дарственной налоговой службе РСФСР»* и нормами части первой Налогового кодекса (гл'. 14 «Налоговый контроль»). Однако пред­ставительные органы местного самоуправления вправе создавать муниципальную налоговую службу для сбора местных налогов. При этом данная служба должна координировать свою деятель­ность с налоговыми органами РФ и предоставлять им всю необхо­димую информацию.**

>>

* ВВС. 1991. № 15. Ст. 492; СЗ РФ. 1996. № 25. Ст. 2958.

** См.: ст. 14 Федерального закона «О финансовых основах местного самоуп­равления в Российской Федерации» от 25 сентября 1997.

3.7.2. Местные налоги и сборы, подлежащие введению на всей территории Российской Федерации

Группа местных налогов и сборов, введение которых определе­но Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Фе­дерации» и не требует подтверждения со стороны органа местного Российской Федерации» от 25 сентября 1997 г. самоуправления, небольшая по численности. Однако эти налоги из числа местных наиболее социально и экономически значимые. Они охватывают широкий круг налогоплательщиков. Некоторые из них имеют характер целевых платежей (земельный налог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы). Они регулируются особыми законами РФ.

Налог на имущество физических лиц и земельный налог рас­смотрены в предыдущих главах.* Обратимся к остальным налогам и сборам.

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, взимается на основе Закона РФ от 7 декабря 1991 г.** Плательщиками его выступают физичес­кие лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. При этом из­бранный вид деятельности не должен относиться к запрещенной законодательными актами РФ.

>>

* См. гл. 14 и 16 настоящего учебника.

** ВВС. 1992. № 8. Ст. 360.

Объект обложения данным сбором — государственная реги­страция упомянутых лиц в качестве предпринимателей без обра­зования юридического лица.

Ставки сбора. Предельный размер ставки регистрационных сборов устанавливается органами местного самоуправления. Закон предусматривает его ограничение размером минимальной месячной заработной платы. Исходя из этого, конкретный размер сбора определяет для отдельных плательщиков местная админи­страция при рассмотрении заявления о регистрации.

Полученные по сбору суммы зачисляются в соответствующий бюджет по месту регистрации. Сбор уплачивается через учрежде­ния банка либо иные учреждения, принимающие платежи от на­селения по налогам и сборам. Свидетельство о регистрации физи­ческого лица в качестве предпринимателя не выдается без пред­ставления документа об уплате регистрационного сбора.

Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. В случае утери предпринимателем свидетельства местная администрация выдает ему дубликат, если имеются уважительные причины.Задубликат взимается 20% суммы ранее уплаченного регистрацион­ного сбора.

Льготы по регистрационному сбору в Законе не предусмотре­ны, их установление входит в компетенцию органов местного само­управления.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлен Законом РФ «О внесении измене­ний и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г.* Плательщиками его являются ор­ганизации, расположенные на территории органа местного само­управления и осуществляющие производство продукции (работ, услуг).

>>

* ' ВВС. 1993. № 4. Ст. 118. Однако Закон не содержит четких указаний, каса­ющихся отнесения названного налога к рассматриваемой группе платежей.

Объект налогообложения — объем реализации этой продук­ции (работ, услуг). По отдельным отраслям деятельности органи­заций имеются особенности в определении объекта налогообло­жения.

Закон определяет предельную ставку налога в размере, не пре­вышающем 1,5% объема реализации произведенной продукции (работ, услуг). Установление конкретных ставок налога и порядка его исчисления отнесено к полномочиям органов местного самоуп­равления.

При исчислении суммы налога исключаются расходы предпри­ятий и организаций, рассчитанные исходя из норм, устанавливае­мых органами местного самоуправления, на содержание жилищ­ного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящих­ся на балансе этих предприятий и организаций или финансируе­мых ими в порядке долевого участия.

В связи с финансовым кризисом 17 августа 1998 г. было пред­усмотрено также исключение из налогооблагаемой базы банков, страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов доходов, которые полу­чены ими в связи с выкупом (погашением) государственных крат­косрочных бескупонных облигаций (ГКО) и облигаций федераль­ных займов (ОФЗ) со сроком погашении до 31 декабря 1999 г., при условии реинвестирования полученных денежных средств во вновь выпускаемые ценные бумаги.*

>>

* См. Федеральный закон «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29 декабря 1998 г., ст. 16 // СЗ РФ. 1999. №1. Ст. 1.

Из наименования данного налога видно, что он носит целевой характер. Это требует использования поступивших от него сумм на соответствующие цели.