Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

12 января 2005 года ЗАО "Амур" приобрело в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем строительства жилого многоквартирного дома.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 200 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2009 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 30 декабря 2009 года.

Ежегодная сумма земельного налога с этого участка в первые 3 года (2005, 2006 и 2007) составит для ЗАО "Амур" 1 200 000 руб. (200 000 000 руб. х 0,3% х 2), а за последующие 2 (2008 и 2009) — 2 400 000 руб. (200 000 000 руб. х 0,3% х 4).

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, налог (авансовые платежи по налогу) исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.16 ст.396 НК РФ).

Началом указанного 10-летнего срока следует считать дату государственной регистрации права собственности физического лица на земельный участок. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав (п.3 ст.2 Закона N 122-ФЗ).

13 января 2005 года гражданин Дубовик С.Н. (не имеющий права на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г.Москвы N 74 и п.5 ст.391 НК РФ) приобрел в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем индивидуального жилищного строительства.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 2 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2016 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 10 января 2017 года.

Ежегодная сумма земельного налога с этого участка в первые 10 лет (2005-2014) составит для гражданина Дубовика С.Н. — 2000 руб. (2 000 000 руб. х 0,1% [2]), а за последующие 2 (2015 и 2016) — 4000 руб. (2 000 000 руб. х 0,1% х 2).

Нормы пунктов 15 и 16 статьи 396 НК РФ не затрагивают земельных участков, полученных в постоянное (бессрочное) пользование или в пожизненное наследуемое владение. Они касаются только земли, приобретенной в собственность.

Следует иметь в виду, что действие пунктов 15 и 16 статьи 396 НК РФ распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами после вступления в силу Федерального закона от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ, то есть приобретенных с 1 января 2005 года. Об этом сказано в пункте 3 статьи 8 Закона N 141-ФЗ.

Что касается земельных участков, приобретенных в собственность физическими или юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, в том числе индивидуального, до 1 января 2005 года, то здесь хотелось бы отметить следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 этой же статьи.

Действие указанных пунктов не распространяется на правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных до 1 января 2005 года. Поэтому земли, приобретенные в собственность для осуществления жилищного строительства ранее этой даты, облагаются земельным налогом по ставкам, установленным нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), которые согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 394 НК РФ не могут превышать 0,3%, без каких-либо коэффициентов.

10 марта 2004 года гражданин Лисичкин А.И. (не имеющий права на уменьшение налоговой базы согласно п.2 ст.3.1 Закона г.Москвы N 74 и п.5 ст.391 НК РФ) приобрел в собственность земельный участок в г.Москве для осуществления на нем индивидуального жилищного строительства.

Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2005 года составляет 1 000 000 руб.

Строительство начато в сентябре 2005 года и закончено только в 2008 году. Государственная регистрация прав на построенный объект недвижимости состоялась 10 января 2009 года.

Земельный налог со стоимости этого участка гражданин Лисичкин А.И. уплачивает в следующих размерах:

— за 2005 год — 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%);

— за 2006 год — 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%);

— за 2007 год — 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%);

— за 2008 год — 1000 руб. (1 000 000 руб. х 0,1%).

Кстати, и за все последующие годы гражданин Лисичкин А.И. будет уплачивать земельный налог по ставке 0,1% (если она не изменится). Ведь согласно статье 2 Закона г.Москвы N 74 пониженная налоговая ставка в размере 0,1% применяется не только в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, но и в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом.

Порядок предоставления земельных участков для строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, регламентирован статьей 30 Земельного кодекса РФ и заключается в следующем.

Предоставление земельных участков для строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, осуществляется с проведением работ по их формированию:

— без предварительного согласования мест размещения объектов;

— с предварительным согласованием мест размещения объектов.

Предоставление земельных участков для строительства в собственность без предварительного согласования мест размещения объектов осуществляется исключительно на торгах (конкурсах, аукционах) в соответствии со статьей 38 ЗК РФ.

Предоставление земельных участков для строительства с предварительным согласованием мест размещения объектов осуществляется в аренду, а лицам, указанным в пункте 1 статьи 20 ЗК РФ, — в постоянное (бессрочное) пользование, религиозным организациям для строительства зданий, строений, сооружений религиозного и благотворительного назначения — в безвозмездное срочное пользование на срок строительства этих зданий, строений, сооружений.

Предоставление земельного участка для строительства без предварительного согласования места размещения объекта осуществляется в следующем порядке.

1. Проведение работ по формированию земельного участка:

— подготовка проекта границ земельного участка и установление его границ на местности;

— определение разрешенного использования земельного участка;

— определение технических условий подключения объектов к сетям инженерно-технического обеспечения и платы за подключение объектов к сетям инженерно-технического обеспечения;

— принятие решения о проведении торгов (конкурсов, аукционов) или предоставлении земельных участков без проведения торгов (конкурсов, аукционов);

— публикация сообщения о проведении торгов (конкурсов, аукционов) или приеме заявлений о предоставлении земельных участков без проведения торгов (конкурсов, аукционов).

2. Государственный кадастровый учет земельного участка в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 70 ЗК РФ.

3. Проведение торгов (конкурсов, аукционов) по продаже земельного участка или продаже права на заключение договора аренды земельного участка или предоставление земельного участка в аренду без проведения торгов (конкурсов, аукционов). Основанием для этого является заявление гражданина или юридического лица, заинтересованных в получении земельного участка. Передача земельных участков в аренду без проведения торгов (конкурсов, аукционов) допускается при условии предварительной и заблаговременной публикации сообщения о наличии предлагаемых для такой передачи земельных участков в случае, если имеется только одна заявка.