Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты

Так, например, в Перечень видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную систему (утвержден постановлением Правительства РФ от 1 февраля 2000 года N 89), включены:

— базы материально-технического и военного снабжения;

— управления строительства;

— центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия;

— межрегиональные ремонтно-восстановительные базы;

— центры инженерно-технического обеспечения;

— центральный узел связи;

— автомобильные и железнодорожные хозяйства;

— жилищно-коммунальные хозяйства;

— подразделения технического надзора, лаборатории;

— научно-исследовательские институты;

— образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры) профессионального и дополнительного образования;

— санаторно-оздоровительные, амбулаторно-поликлинические и стационарные медицинские учреждения для персонала и членов их семей;

— военно-врачебные комиссии;

— центры санитарно-эпидемиологического надзора;

— предприятия торговли;

— редакции периодических изданий;

— отделы специального назначения;

— подразделения розыска, конвоирования, собственной безопасности, оперативно-технических и поисковых мероприятий;

— военное представительство;

— следственные изоляторы.

В соответствии со статьей 13 Закона РФ N 5473-1 на учреждения, исполняющие наказания, возложены следующие функции:

— обеспечивать исполнение уголовно-исполнительного законодательства Российской Федерации;

— создавать условия для обеспечения правопорядка и законности, безопасности осужденных, а также персонала, должностных лиц и граждан, находящихся на их территориях;

— обеспечивать привлечение осужденных к труду, а также осуществлять их общее и профессиональное образование и профессиональное обучение;

— обеспечивать охрану здоровья осужденных;

— осуществлять деятельность по развитию своей материально-технической базы и социальной сферы;

— в пределах своей компетенции оказывать содействие органам, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

— обеспечивать режим содержания подозреваемых и обвиняемых, в отношении которых в качестве меры пресечения применено заключение под стражу, а также соблюдение их прав и исполнение ими своих обязанностей в соответствии с Федеральным законом от 15 июля 1995 года N 103-ФЗ "О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений".

При применении пункта 2 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения налогом земельных участков, которые заняты государственными автомобильными дорогами общего пользования, необходимо обратить внимание на следующее.

Дорога — это обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает одну или несколько проездных частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии (ст.2 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

К землям, занятым государственными автомобильными дорогами общего пользования, принято относить земли в пределах полосы отвода этих дорог со всеми входящими в их состав зданиями и сооружениями (земляное полотно, проезжая часть дороги, мосты, трубы, водоотводные, защитные и другие инженерно-дорожные сооружения, дорожные знаки и указатели, здания линейно-эксплуатационной службы и другие объекты, имеющие специальное назначение по обслуживанию указанных дорог).

В полосу отвода автомобильных дорог входят и земельные участки, необходимые для защитных лесонасаждений и устройств в местах, подверженных снежным и песчаным заносам и другим природным воздействиям. Размер земельных участков для защитных лесонасаждений и устройств, равно как и полосы отвода в целом, определяется органами местного самоуправления в соответствии с утвержденными нормами и проектно-сметной документацией.

При применении пункта 4 статьи 395 НК РФ в части освобождения от обложения земельным налогом религиозных организаций в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения, хотелось бы отметить следующее.

Религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории России, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица. Это установлено статьей 8 Федерального закона от 26 сентября 1997 года N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях".

Религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения и сооружения религиозного назначения: культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности. Так сказано в пункте 1 статьи 16 Закона N 125-ФЗ и в пункте 1 Положения о передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения (утверждено постановлением Правительства РФ от 30 июня 2001 года N 490).

Религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций (п.1 ст.18 Закона N 125-ФЗ).

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Такое определение дано в статье 1 Федерального закона от 11 августа 1995 года N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

И еще. В письме Минфина России от 24 мая 2005 года N 03-06-02-02/41 отмечено, что от обложения земельным налогом освобождается весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

При применении льготы, установленной пунктом 5 статьи 395 НК РФ, налогоплательщики должны знать следующее.

Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. Среди членов общественных организаций инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) должны составлять не менее 80%. Льготами могут также воспользоваться союзы (ассоциации) указанных организаций. Перечисленные критерии установлены статьей 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 года N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации".

Общественные организации инвалидов, не имеющие статуса общероссийских, а также организации, в том числе учреждения, созданные такими общественными организациями, не вправе применять указанную льготу. В то же время освобождение от земельного налога для них может быть предусмотрено местным законодательством.

Так, например, согласно пункту 8 статьи 3.1 Закона г.Москвы N 74, от обложения земельным налогом освобождаются любые организации, использующие труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников за налоговый и (или) отчетный периоды составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. При определении общего числа инвалидов в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Освобождение от налога применяется в отношении земельных участков, используемых такими организациями для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют подакцизные товары, минеральное сырье и другие полезные ископаемые, а также иные товары по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 года N 223, брокерские и иные посреднические услуги, услуги по сдаче в аренду зданий, сооружений, помещений и земельных участков.