Дело «Норильский никель»

(за 1995 год) $ 531 687 000 x 8,2 % (ВМСБ): 100 % = $ 43 598 334.

(за 2005 год) $ 1 806 588 000 x 8 % (НДПИ): 100 % = $ 144 527 040.

Следовательно, в случае заключения договора концессии на указанных выше условиях, ежегодные отчисления на ВМСБ ОАО «Норильский комбинат» увеличились бы на сумму, рассчитанную от ставки отчислений на ВМСБ (8,2 % по цветным металлам) к цене эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, к примеру, по итогам 1995 года составившуюпочти $ 43 600 000.

В случае заключения договора концессии обязанность уплаты налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), введённого с 1 января 2002 года, осталась бы неизменной, так как фактически этот налог заменил собой отчисления на воспроизводство минеральносырьевой базы (ВМСБ), а также поскольку, как и другие налоги, он является обязательным для предприятий всех форм собственности. Тогда как уплачиваемая цена договора концессии призвана была бы лишь сгладить возникшую несправедливость приобретения двумя физическими лицами огромного промышленного производства, специализирующегося на добыче и переработке природных полезных ископаемых, без учёта оценочной стоимости богатств, занесённых в Государственный баланс запасов полезных ископаемых (!).

Начиная с 2002 года, платежи по НДПИ, правда, уже не ОАО «Норильский комбинат», а ОАО «ГМК «Норильский никель» увеличились бы на сумму, рассчитанную от ставки НДПИ (8 % по кондиционным рудам цветных металлов) к концессионной цене эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, по итогам 2005 года составившуюпорядка $ 144 500 000.

Тогда в случае заключения с ОАО «Норильский комбинат», а в дальнейшем с ОАО «ГМК «Норильский никель», договора концессии на ранее описанных условиях ориентировочный рост отчислений на ВМСБ в период с 1996 по 2001 годы и рост начислений НДПИ за время 2002 — 2006 годы суммарно составили бы $ 984 225 200:

(ВМСБ — с 1996 по 2001 год) $ 43 598 334 x 6 (лет) = $ 261 590 004,

(НДПИ — с 2002 по 2006 год) $ 144 527 040 x 5 (лет) = $ 722 635 200,

$ 261 590 004 + $ 722 635 200 = $ 984 225 204;

8) платежи по налогу на прибыль, пожалуй, самому гибкому и отличающемуся большим разнообразием заложенных в российском законодательстве вариантов подбора его оптимально-выгодной оплаты, несколько снизились бы, но при исчислении размеров платежей именно по этому налогу необходимо всегда учитывать всю многогранность дополнительных факторов влияния, поскольку:

а) норма права статьи 5 Закона РФ № 2116-1 от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» регламентировала следующее:

«Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 13 процентов.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 22 процентов»;

б) в соответствии с нормами права НК РФ:

— объектом налогообложения признаётся полученная налогоплательщиком прибыль, то есть «полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов» (статья 247 НК РФ);

— «доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав» (пункт 1 статьи 249 НК РФ);

— «расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты» (пункт 1 статьи 252 НК РФ).

«Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме». «Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации».

«Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода»;

— «расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы» (пункт 2 статьи 252 НК РФ);

— в соответствии со статьями 253 и 264 НК РФ предусмотрены «прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией», перечень которых является открытым, то есть законодательство допускает возможность появления расходов прямо в НК РФ не указанных, например, — концессионной цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд (!);

— «налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов», «сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет», «сумма налога, исчисленная по ставке в размере 17,5 процента, зачисляются в бюджеты субъектов РФ» (пункт 1 статьи 284 НК РФ, в редакции на 01 января 2006 года);

— налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения (филиалы), исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм налога «производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям» (пункт 1 статьи 288 НК РФ);

— налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения (филиалы), уплату сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производят по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из её обособленных подразделений. Оплата производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, которая определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения (филиала) соответственно в данных показателях всего налогоплательщика (пункт 2 статьи 288 НК РФ);

в) оплата концессионной цены эксплуатации месторождений сульфидных медноникелевых руд, включённая в себестоимость добываемых компанией-недропользователем руд, содержащих цветные и благородные металлы, равномерно распределялась бы по учётным (налоговым) периодам, увеличивая их стоимость и уменьшая налогооблагаемую базу, что приводило бы к уменьшению объёма взимаемых в федеральный бюджет и бюджет Красноярского края налоговых платежей.

Считая по налоговой ставке 35 % (1995 год) и по налоговой ставке 24 % (2005 год), от рассчитанного ранее по этим годам валютно-денежного выражения концессионной цены эксплуатации месторождений сульфидных медно-никелевых руд, непременно бы приводившего к увеличению себестоимости готовой товарной продукции компании-недропользователя, получим возможное уменьшение платежей по налогу на прибыль:

(в 1995 году) $ 531 687 000 x 35 %: 100 % = $ 186 090 450,

(в 2005 году) $ 1 806 588 000 x 24 %: 100 % = $ 433 581 120.

Однако необходимо учитывать, что увеличение отчислений на ВМСБ, позднее — платежей по НДПИ, которое могло произойти в связи с обременением высокодоходного горнодобывающего промышленного производства ОАО «Норильский комбинат» (в дальнейшем ОАО «ГМК «Норильский никель») обязательствами, связанными с исполнением договора концессии, одновременно повлекло бы за собой соразмерное уменьшение налогооблагаемой базы налога на прибыль компании-недропользователя. Следовательно, это также привело бы к соотносимому уменьшению взимаемого налога на прибыль:

(в 1995 году) $ 43 598 334 (приростВМСБ) x 35 %: 100 % = $ 15 259 417,

(в 2005 году) $ 144 527 040 (прирост НДПИ) x 24 %: 100 % = $ 34 686 490.

В итоге суммарно возможное уменьшение платежей по налогу на прибыль компании-недропользователя соответственно по годам были бы равны:

(в 1995 году) $ 186 090 450 + $ 15 259 417 = $ 201 349 867,

(в 2005 году) $ 433 581 120 + $ 34 686 490 = $ 468 267 610.

Исходя из вышеизложенного, в чисто теоретическом счёте, не учитывающем пока ряд дополнительных факторов, в 1995 и 2005 годах возможные потери бюджетов различных уровней по доходной статье — поступления от платежей по налогу на прибыль организаций соответственно могли бы составить: