Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Немало фирм применяют упрощенную систему налогообложения и одновременно переведены на уплату ЕНВД.

В таких случаях в расчет лимита для перехода на УСН нужно включать не только доходы, полученные от «обычной» деятельности, но и выручку от деятельности, переведенной на ЕНВД. Дело в том, что установленные ограничения по численности персонала и стоимости внеоборотных активов (так же, как и ограничения по выручке) распространяются на все виды деятельности фирмы.

Как известно, фирма утратит право на применение упрощенной системы налогообложения, если выполнится хотя бы одно из следующих условий (пункт 4 статьи 346.13 НК России):

– ее доходы (рассчитанные нарастающим итогом с начала года) превысят 15 млн. рублей;

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов станет больше 100 млн. рублей.

Причем фирма будет вынуждена вернуться на обычный режим налогообложения с начала того квартала, в котором хотя бы одно из названных условий будет выполнено – превышен любой из установленных лимитов. Понятно, что в любом случае в расчет принимаются доходы от обоих видов деятельности, а также стоимость внеоборотных активов, используемых как во «вмененной», так и в «упрощенной» деятельности.

Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход по одному виду деятельности, может перейти на упрощенную систему налогообложения по другому виду деятельности только при одновременном выполнении следующих условий:

– по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации по всем осуществляемым организацией видам деятельности, определяемый в соответствии со статьей 249 НК России, не превысил установленный лимит (без учета НДС) (пункт 2 статьи 346.12 НК России);

– остаточная стоимость всех имеющихся у организации основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей (подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 НК России);

– средняя численность работников организации в целом не превышает 100 человек (подпункт 15 пункта 3 статьи 346.12 НК России).

Налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором доход от всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности, включая деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, составит более 20 млн. рублей или общая численность работников организации превысит 100 человек, или остаточная стоимость всех имеющихся у налогоплательщика основных средств и нематериальных активов станет больше 100 млн. рублей.

Если «вмененщик» переходит на «упрощенку», в расчет лимита для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно включать не только доходы, полученные от «обычной» деятельности, но и выручку от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Ограничения по численности персонала и стоимости внеоборотных активов (так же, как и ограничения по выручке) распространяются на все виды деятельности фирмы.

Применение налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при реализации товаров с помощью торговых автоматов

Продажа напитков и газированной воды в бутылках или банках, сигарет, газет и т. п. через торговые автоматы является разновидностью розничной торговли, но не всегда подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД) – здесь все зависит от того, где конкретно установлен торговый автомат.

Если торговый автомат установлен на арендованной площади, то в этом случае ЕНВД платить нужно на основании использования показателя «торговое место». Дело в том, что поскольку продажа покупных товаров через автоматы относится к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, то организация должна платить ЕНВД с торгового места. При этом не имеет значения, где стоят автоматы – на арендованной площади в магазине (объекте стационарной сети) или, скажем, в офисе (месте, для торговли не предназначенном).

Если торговый автомат установлен владельцем в собственном магазине, продажа товаров через такой автомат отдельно ЕНВД не облагается, поскольку этот налог уже платится с торговой площади и в данном случае значения не имеет, каким образом фирма продает товары в магазине – через автоматы или обычным способом.

Если организация установила автоматы в своем магазине, торговая площадь которого превышает 150 квадратных метров, отдельно по нему платить ЕНВД не надо.

Некоторые автоматы не просто продают, но и приготавливают напитки, предлагая на выбор, например, кофе, горячий шоколад, чай и бульоны, и если организация владеет таким автоматом, под «вмененку» она не подпадает. Дело в том, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 розничной торговлей занимается тот, кто продает (или перепродает) товары, не видоизменяя их. Однако в рассматриваемом случае при реализации кофе и других напитков продается не готовый товар, а продукт, приготовленный по заданной рецептуре из полуфабрикатов и ингредиентов. Причем поскольку в одну и ту же машину загружают молотый кофе, сухое молоко, растворимый чай и шоколадный порошок, а получают готовый кофе, чай или какао, то такая деятельность по существу является общественным питанием. А поскольку в данном случае зала обслуживания нет, то и ЕНВД такие услуги не облагаются. Это означает, что фирмы, у которых есть такого рода автоматы, платят либо обычные налоги, либо единый налог «упрощенки», конечно, если они не подпадают под ЕНВД по другим основаниям. Кстати, такого рода автоматы в силу их технологических особенностей прямо не относятся к торговым автоматам (если только условно) – они предназначены для производства продукта и последующей его продажи в качестве товара.

По мнению чиновников, автоматы, которые продают карты экспресс-оплаты за телефонные услуги, под ЕНВД не подпадают, поскольку, с их точки зрения, такие карты являются не товаром, а формой оплаты за услуги связи (пункт 104 Правил оказания услуг телефонной связи), а такая деятельность в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД. Однако такая позиция чиновников оспорима, поскольку:

– услуги связи вправе предоставлять только организации, у которых есть соответствующая лицензия, однако реализуя же карты экспресс-оплаты, фирма не выступает в роли оператора связи, а значит, услуг покупателям не оказывает;

– купив карту, клиент лишь вносит аванс за телефонные разговоры, тогда как сама услуга оказывается позже, после активации карты. Поэтому карта – это товар.

Таким образом, деятельность по продаже карт через автоматы подпадает под ЕНВД, а физическим показателем при этом будет «торговое место» поскольку это либо стационарная торговля при отсутствии площади, либо нестационарная торговля – в зависимости от того, где арендовано место для размещения автомата.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что если организация устанавливает у себя в магазине торговый автомат, обязанности платить за него отдельный ЕНВД не возникает. Продажа таких товаров подпадает под ту систему, на которой находится сам магазин. Если он переведен на «вмененку», то фирма должна перечислять ЕНВД с площади, в том числе и под автоматом. Если нет – платит обычные налоги с выручки, в том числе в отношении указанных автоматов. Если же магазин сдает площадь под автомат в аренду другой фирме, то переданная в пользование площадь исключается из расчета единого налога. Эту площадь определяют на основании договора аренды между владельцем магазина и собственником автомата.

Если заинтересованное лицо за условную сумму сдаст автомат в аренду торговой точке либо предоставит его магазину в безвозмездное пользование, а само будет заниматься поставкой товаров для автомата, то напрямую оно не будет торговать через автомат и ЕНВД платить не должно – в таком случае налоги в соответствии с выбранным режимом будут перечисляться с фактически полученной прибыли – от продажи товаров для автомата.