Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Другой способ связан с выделением деятельности, которую можно перевести на уплату ЕНВД. Например, если налогоплательщик занимается продажей автомобилей, то им могут быть созданы две организации, одна из которых осуществляет деятельность по оптовой торговле, а вторая – по розничной торговле. При этом организации розничной торговли выделяется торговый зал площадью не более 150 квадратных метров. Покупатель осматривает автомобили на складе налогоплательщика, осуществляющего деятельность по оптовой торговле, а оплату производит через магазин розничной торговли. Когда возникает необходимость, магазин оптовой торговли реализует выбранные покупателями автомобили магазину розничной торговли. Смысл схемы состоит в том, что магазин розничной торговли использует склады магазина оптовой торговли, а также основной доход от торговой деятельности оформляется через налогоплательщика розничной торговли, переведенного на единый налог. Правда, существует определенный риск, что налоговые чиновники могут выявить, что площадь налогоплательщика, осуществляющего деятельность по оптовой торговле, используется налогоплательщиком, торгующим в розницу, но это обстоятельство они должны будут доказать документально, что весьма непросто.

Следующий способ представляет собой замену факта реализации. Реальна ситуация, когда покупатель в лице организации или индивидуального предпринимателя хочет приобрести в оптовой торговле товар без оформления факта покупки. В этом случае покупателем производится оплата за приобретенную партию товаров без документального оформления. Конечно, продавец, который не хочет рисковать, имеет возможность отказаться от указанной сделки или согласиться с условиями покупателя. И эту проблему продавца решает налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю и переведенный на уплату единого налога. Суть способа заключается в том, что покупка товара производится в оптовой торговле без оформления документов, а продавец осуществляет продажу приобретенного товара покупателем через магазин розничной торговли, и оплата денежных средств проводится в установленном порядке через кассовый аппарат магазина, производящего уплату единого налога, у которого увеличение выручки от реализации не оказывает влияния на величину установленного единого налога. То есть сделка осуществляется в режиме розничной торговли и не нарушает законодательство ни в части продажи товаров, ни в части единого налога.

Возможна передача части функций сторонним организациям. Дело в том, что по отдельным видам деятельности (оказание бытовых и ветеринарных услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) единый налог исчисляется исходя из количества работников, включая индивидуального предпринимателя. И в связи с этим чем меньше в организации, переведенной на уплату единого налога, численность работников, тем меньше по расчету сумма единого налога. В таком случае основной способ уменьшения налоговой нагрузки по единому налогу заключается в передаче части выполняемых работ сторонним организациям по заключенным с ними договорам. Так, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» позволяет организации на договорной основе передать ведение бухгалтерского учета специализированной организации, что позволяет не держать штат бухгалтеров. Вместо содержания штата младшего обслуживающего персонала налогоплательщик вправе заключить договор на выполнение работ по уборке помещения и территории со сторонними организациями. Сокращение численности работников организации способствует снижению единого налога.

Применение корректирующего коэффициента базовой доходности

Значения коэффициента К2 определяются как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса РФ. Согласно статье 346.27 НК России корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе фактический период времени осуществления деятельности и режим работы. В целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Данная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Поэтому независимо от того, учитывался или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в указанном выше порядке. Таким образом, при расчете единого налога на вмененный доход налогоплательщик может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в том числе учитывая выходные и праздничные дни. При этом расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.

Иными словами, в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Статьей 346.30 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Как известно, коэффициент К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Для заполнения строки 090 раздела 2 «Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» декларации по форме КНД 1152016 налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное (используемое) ими единое значение коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода и т. д. Так, например, фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода определяется как среднеарифметическое значение величин, полученных в результате соотношения количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности, в течение каждого календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных календарных месяцах налогового периода. При этом расчет коэффициента К2 налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход.