Оффшоры: инструменты налогового планирования

Стабильность законодательства страны регистрации компании определяется индивидуально. В последнее время случаи изменения законодательства в странах регистрации оффшорных компании прибавляют работы оффшорным консультантам. Пример Республики Кипр – лучшее тому подтверждение.

Что касается островных юрисдикций, то для оценки стабильности законодательства в каждом случае, необходимо рассматривать отдельно как политическую так и экономическую ситуацию за последние несколько лет. Впрочем, простота регистрации, обслуживания компании и возможность перерегистрации в другой островной юрисдикции предполагает долгую и успешную работу с ними в ближайшие десятилетия.

Законодательство Российской Федерации пока не внушает опасений по возможностям использования оффшоров в России. Единственный документ, определяющий понятие оффшорных зон, это упомянутое выше Указание 500-У, не оказывающее практически никакого влияния на работу с оффшорными компаниями, в отличие от аналогичных «черных списков» других стран. К примеру, украинский «черный список», изданный Кабинетом Министров Украины фактически предусматривает 15– % налог на выплаты в пользу оффшорных компаний из стран этого списка.

Интересное изменение в российском законодательстве, применительно к работе с нерезидентами, произошло 7 апреля 2000 года. Именно в это время вышел Приказ МНС «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций». Новое требование, установленное этим нормативным актом, касается необходимости предоставления «справки налогового органа иностранного государства в произвольной форме о регистрации иностранной организации в качестве налогоплательщика в стране инкорпорации с указанием кода налогоплательщика (или его аналога)». Этот документ (в дальнейшем – налоговая справка) необходимо предоставлять только в случае, если компания собирается вести деятельность в Российской Федерации, попадающую по понятие «Постоянное представительство», аккредитовывать представительство или филиал, открывать счет на нерезидента в российском банке. Налоговая справка необходима для постановки на налоговый учет и получения ИНН и КПП (код причины постановки). На практике, постановка на налоговый учет занимает около семи календарных дней. Иногда дополнительные сложности представляет собой получение такой справки из страны регистрации компании. К примеру, на компанию, зарегистрированную в Великобритании, эту справку выдадут не ранее чем через три месяца после регистрации в связи с местными особенностями процедуры ее выдачи. Как правило, на такую справку приходится отдельно проставлять апостиль и пересылать по месту требования.

С островными государствами новая проблема решалась достаточно специфически. Местные регистраторы вначале испытывали трудности с получением такой справки, поскольку островные оффшоры, как правило, освобождены от уплаты налогов и не состоят на налоговом учете. Были попытки делать ссылки на соответствующие положения устава компании, но вышеупомянутый Приказ от 7 апреля 2000 года, не предусматривал такой возможности. Проблема для таких компаний решилась достаточно просто и местный орган, отвечающий за сбор налогов, предоставляет справку «об освобождении», которую принимают повсеместно, при условии, что выдает ее именно налоговый орган.

Наиболее часто встречающаяся задача, которую приходится решать на практике, это либо регистрация российского юридического лица с участием нерезидента, либо приобретение доли нерезидентом у уже существующего юридического лица. Не существует никакой практической разницы, с точки зрения российского законодательства, при указанной работе, между обычными нерезидентами и нерезидентами, зарегистрированными в «оффшорных» юрисдикциях.

Процедура регистрации российского юридического лица с участием «своей» оффшорной компании, в упрощенной форме, применительно к требованиям, предъявляемым к нерезиденту, выглядит следующим образом:

1. Покупка оффшорной компании с налоговой справкой (может занять от 15 минут до 3-х месяцев).

2. Постановка компании на налоговый учет в России (1 неделя).

3. Открытие в российском банке счета типа К для формирования уставного капитала российской компании (1–2 дня).

4. Регистрация российской компании с иностранными инвестициями.

Существуют интересные возможности для оплаты уставного капитала российской компании иностранным учредителем в иностранной валюте. Данная операция возможна благодаря Указанию ЦБ РФ № 660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций».

Пункт первый гласит: что разрешение Банка России не требуется на зачисление юридическим лицом – резидентом на свой валютный счет в уполномоченном банке иностранной валюты, поступающей от нерезидента в оплату доли (вклада) в уставном (складочном) капитале этого резидента.

К сожалению, на практике за это может взяться не каждый российский банк из-за неоднозначного понимания ряда особенностей законодательства, не являющихся предметом данной статьи. В итоге большинство инвесторов формируют уставный капитал в рублях.

Приблизительно таким же образом строится программа действий при приобретении нерезидентом (оффшорной компанией) доли в уставном капитале резидента РФ. Нужно лишь принимать во внимание, что такая операция, проводимая в иностранной валюте, попадает под понятие «связанная с движением капитала» согласно положению п.10 ст.1 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» и Указание 660-У тут не применимо. Такие операции без разрешения ЦБ можно проводить только в рублях со счетов в уполномоченных банках типа К.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод. Стать «иностранным» инвестором своего же бизнеса в России очень просто. Однако проблема сохранения конфиденциальности для самого инвестора продолжает оставаться одним из актуальнейших вопросов, несмотря на ряд положительных изменений в законодательстве о валютном регулировании и валютном контроле.

Как сохранить конфиденциальность владения нерезидентной компанией? Как же можно сохранить полную конфиденциальность владения и управления оффшорной компанией?

Конфиденциальность владения достигается двумя основными методами:

1. Использованием акций на предъявителя.

2. Использованием трастовых держателей акций.

Регистраторы оффшорных компаний обязаны вести реестр акционеров даже в случае регистрации компании с акциями на предъявителя. Как правило, реестр акционеров закрыт для общего доступа и информация о владельцах не разглашается. Гарантией, в большинстве случаев, является местное законодательство. Исключением, конечно же, становятся случаи запросов из судебных органов в связи с расследованием уголовных дел. На практике всегда нужно помнить лишь одно правило. Если информация о Вас где-либо существует, ее возможно получить. Вопрос лишь в том, кому это нужно и как сильно. Это не говорит о том, что полная конфиденциальность не возможна. Просто нужно правильно рассчитывать уровень потребности в конфиденциальности и действия, которые для этого необходимо предпринять.

Использование трастовых держателей акций является наиболее надежным средством для сохранения конфиденциальности владельца. В этом случае, при выборе юрисдикции нужно обращать внимание на особенности института номинальных представителей. Иногда для этого может требоваться лицензия.

Для избежания возможных сложностей с акционерами (учредителями) в некоторых случаях необходимо наличие трастовой декларации и заполненной Stock transfer form (сертификат передачи акций), в частности для компаний Великобритании.

Институт номинальных директоров достаточно широко используется в мировой практике.

Проблема использования номинального директора заключается лишь в ограничении его полномочий по компании. Как правило, это решается наличием «отказного письма» от него (подписанное директором заявление об увольнении без проставления даты). При этом нужно помнить, что основные активы компании, как правило, заключаются в наличии денег на счету в иностранном или российском банке. Счет в подавляющем большинстве случаев открывается поверенным – реальным владельцем компании и номинальный директор не обладает даже информацией о банке, в котором открыт счет, не говоря о том, что его подпись отсутствует в банковской карточке с образцами подписей и печати.