Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Таким образом, если организация, подавшая заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, через принадлежащие ей торговые точки реализует продукцию собственного производства и продукцию, приобретенную для перепродажи, она должна перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли покупными товарами и на общий режим налогообложения в отношении производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Если же через розничные торговые точки реализуется только продукция собственного производства и эти торговые точки не указаны в учредительных документах в качестве филиалов и представительств (см. подпункт 3 пункта 3 статьи 346.2 НК России), то организация вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Определение базовой доходности при осуществлении розничной торговли в арендованном помещении

Многие организации и индивидуальные предприниматели осуществляют розничную торговлю в арендуемых ими стационарных объектах. В этой связи напомним, что согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подпадает розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. При этом согласно статье 346.27 НК России под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. Обстоятельством, с которым НК России связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности в сфере розничной торговли через принадлежащий ему на определенных правах (собственность, аренда и т. п.) объект стационарной или нестационарной торговой сети и получение дохода от данного вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, организации, осуществляющие розничную торговлю через арендуемые объекты, подпадают под действие ЕНВД. Остается определить, какой показатель базовой доходности следует использовать в данном случае.

В соответствии со статьей 346.29 НК России в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, установлен показатель базовой доходности «площадь торгового зала». Статьей 346.27 НК России установлено, что стационарная торговая сеть – это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

Таким образом, объект торговли рассматривается как объект стационарной торговой сети только в случае, если из инвентаризационных и правоустанавливающих документов следует, что он специально оборудован и предназначен для осуществления торговли. В противном случае объект рассматривается как объект нестационарной торговой сети и для расчета единого налога на вмененный доход применяется физический показатель «торговое место». Это означает, что если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю в арендуемом помещении производственного здания или жилого дома и указанное помещение в правоустанавливающих и инвентаризационных документах не выделено, как часть здания, специально оборудованная и предназначенная для ведения торговли (что является основанием для отнесения его к объекту стационарной торговой сети), то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и, соответственно, исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности «торговое место». Указанное обстоятельство при прочих равных условиях может быть успешно применено в целях обеспечения экономии на платежах по ЕНВД, поскольку базовая доходность, рассчитанная от количества квадратных метров торгового зала (1,8 тыс. рублей с одного квадратного метра), может многократно превышать базовую доходность, рассчитанную с одного торгового места (9 тыс. рублей).

Укрепить свои позиции перед налоговыми чиновниками может помочь приложение к договору аренды или дополнительное соглашение. В нем надо подробно расписать, что фирма планирует делать с арендуемым залом. Формулировка может выглядеть, например, так: «Арендатор обязуется использовать помещение следующим образом: 26 квадратных метров м для осуществления торговой деятельности; 40 квадратных метров для хранения и подготовки товаров к реализации». В таком случае налоговики уйдут из зала суда ни с чем, потому что доказать недобросовестность налогоплательщика они не смогут.

Определение площади стоянки автотранспортных средств для исчисления единого налога на вмененный доход

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Согласно статье 346.27 НК России под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. Пунктом 3 статьи 346.29 НК России физическим показателем, используемым при исчислении единого налога на вмененный доход, установлена «площадь стоянки (в квадратных метрах)». Таким образом, главой 26.3 НК России не предусматривается уменьшение площади платных стоянок на площадь подъездных дорог непосредственно к стоянке автомобилей, на площадь, занимаемую служебными помещениями стоянки, на площадь, используемую для бесплатного размещения транспортных средств специального назначения и т. п. Размер площади стоянки устанавливается на основании правоустанавливающих документов, подтверждающих право налогоплательщиков на использование земельного участка для организации стоянки (договора купли-продажи, аренды и другие документы).

Определение площади торгового зала при исчислении единого налога на вмененный доход

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Пунктом 3 статьи 346.29 НК России установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны, в качестве физического показателя применяется показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)». Согласно статье 346.27 НК России под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).