Единый налог на вмененный доход. Как законно уменьшить налоговые платежи

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по предоставлению в аренду торговых палаток, киосков и сооружений контейнерного типа

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Согласно статье 346.27 НК России к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. Таким образом, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для целей применения единого налога на вмененный доход под торговым местом (стационарным торговым местом) согласно статье 346.27 НК России следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи. Согласно нормам статьи 346.27 НК России такие торговые объекты, как контейнеры и палатки (в том числе сборно-разборные), относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Единый налог на вмененный доход при реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, исчисляется с использованием физического показателя – «торговое место». Таким образом, деятельность по передаче в аренду палаток и контейнеров может облагаться единым налогом на вмененный доход. В случае же если передаваемые в аренду палатки или контейнеры оборудованы несколькими торговыми местами, то для целей применения единого налога на вмененный доход они будут считаться торговыми объектами, имеющими несколько стационарных торговых мест, и соответственно, передача во временное владение и (или) пользование указанных торговых объектов единым налогом на вмененный доход облагаться не будет. Передача во временное владение и (или) пользования лотков и прилавков, размещенных на открытой асфальтированной площадке, для целей применения главы 26.3 НК России подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по предоставлению недвижимого имущества в аренду неправомерно

Согласно подпункту 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может переводиться деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. При этом под торговым местом согласно статье 346.27 НК России следует понимать место, используемое для совершения сделок купли-продажи. Таким образом, здание, сооружение и другие аналогичные объекты не могут быть признаны стационарным торговым местом для целей применения единого налога на вмененный доход в отношении указанного в подпункте 13 пункта 2 статьи 346.26 НК России вида предпринимательской деятельности. Учитывая изложенное, деятельность организаций по передаче в аренду зданий с правом субаренды крупным арендаторам не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

На уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов. Статьей 346.27 НК России к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты. К ней относятся также автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, имеющие стационарные торговые места. Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест в указанных стационарных объектах, может переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Это относится и к передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий. Также могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам. Если в аренду хозяйствующим субъектам передаются стационарные торговые места с правом передачи их в субаренду, единый налог на вмененный доход должны уплачивать и сама организация-арендодатель и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду. Кроме того, если торговые места в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их не использования арендаторами не будет производиться, то в соответствии с новой редакцией статьи 346.29 НК России налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована коэффициентом К2, учитывающим фактический период времени осуществления деятельности. При этом в случае если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то соответственно, деятельность организаций по передаче в аренду стационарных торговых мест, имеющих зал обслуживания посетителей, подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.

В соответствии с нормами статьи 346.27 НК России такие торговые объекты как ярмарки относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, при условии, что в торговых местах, расположенных на территории ярмарки, правоустанавливающими и инвентаризационными документами не выделены торговые залы (залы обслуживания посетителей). Единым налогом на вмененный доход может облагаться только предпринимательская деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест на ярмарках. То есть ярмарка является объектом организации торговли, а не стационарным торговым местом. Деятельность по передаче в аренду ярмарок (в целом) не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.