Оффшоры: инструменты налогового планирования

1. К первой категории относятся так называемые «классические оффшоры». В подавляющем большинстве они регистрируются в островных юрисдикциях. Эти компании освобождены от уплаты налогов при условии, что они не ведут свою деятельность на территории страны регистрации. Бухгалтерская отчетность не предоставляется, что также является существенным преимуществом. Одним из условий продления срока нахождения компании в реестре является уплата фиксированной пошлины.

В качестве примера можно привести Британские Виргинские острова, Белиз, Содружество Доминика, Сейшелы и ряд других юрисдикций. В то же время, поскольку с подобными юрисдикциями отсутствуют соглашения об избежании двойного налогообложения, зарегистрированные в них компании сложно использовать для построения комплексных финансовых схем.

2. Ко второй категории можно отнести так называемые низконалоговые юрисдикции. Эти страны не имеют специального оффшорного законодательства. Однако компании, зарегистрированные в этих юрисдикциях, в силу традиций налогового законодательства могут либо не уплачивать налог с деятельности вне страны, либо уплачивать его по пониженной ставке. Такими странами могут быть признаны Великобритания, Уругвай, Швейцария, Гонконг, Кипр.

При выборе оффошорной компании можно руководствоваться как соображениями престижа той или иной юрисдикции, так и практическими бизнес-задачами, т. е. теми целями, которые преследуются при использовании этой нерезидентной компании. Это могут быть:

1. Минимизация налогообложения российского предприятия.

2. Использование компании в качестве посредника при экспортно-импортных операциях.

3. Использование компании как средства накопления и средства международных расчетов и механизм инвестиций.

В то же время за прошедшие годы возможности использования оффшорных компаний существенно изменились, поэтому сегодня этот вопрос требует индивидуального и комплексного подхода. Мы предлагаем Вам посетить наш офис и получить бесплатную ознакомительную консультацию по заинтересовавшим Вас аспектам использования нерезидентных компаний.

Законодательство Европейского Союза в сфере налогообложения компаний, безусловно, представляет интерес для многих российских предпринимателей, ведущих экономическую деятельность на территории ЕС.

В настоящей статье Вы сможете ознакомиться со следующим кругом вопросов:

1. Последние изменения в налоговом праве ЕС

2. Проекты поправок к Директивам по налоговым вопросам (проценты, роялти, НДС)

Изменения в налоговом праве Европейского Союза

Декабрь 2003 года ознаменовался принятием поправок к Директиве о материнских и дочерних компаниях (Parent-Subsidiary Directive 90/435/EEC of July 23, 1990).

Данная Директива предусматривает, что распределение дивидендов дочерней компании в пользу материнской компании не подлежит в Европейском Союзе налогообложению у источника дохода и предоставляет материнской компании налоговое освобождение или налоговый кредит в том случае, если налог уже был уплачен дочерней компанией.

Принятые поправки к Директиве предусматривают следующее:

> если в настоящий момент Директива подлежит применению в тех случаях, когда материнская компания владеет как минимум 25 % акций дочерней компании, то в результате принятия поправок к данной Директиве, с 1 января 2005 года количество акций, принадлежащих материнской компании может составлять 20 %, с 1 января 2007 года – 15 %, с 1 января 2009 года – 10 %.

> кроме того, предусматривается распространение действия этой Директивы в отношении Европейской Компании (SE) и Европейского кооперативного общества (SCE).

> в том случае если государство-член ЕС предоставляет материнской компании налоговый кредит, то данный кредит должен компенсировать налог, уплаченный не только прямо контролируемыми, но и косвенно контролируемыми дочерними компаниями.

> Директива также будет регулировать отношения, возникающие в связи с распределением дивидендов от дочерней компании, учрежденной на территории одного государства-члена ЕС (А), в пользу материнской компании, находящейся в том же (А) или ином государстве-члене (Б) и имеющей постоянное представительство в третьем государстве (С), на балансе которого находятся акции дочерней компании. Однако распределение дивидендов от дочерней компании, учрежденной на территории одного государства-члена (А), в пользу материнской компании, находящейся в ином государстве члене (Б) и имеющей постоянное представительство государстве (A), на балансе которого находятся акции дочерней компании, не подпадают в сферу действия данной Директивы с соответствующими дополнениями и изменениями.

Принятые поправки к Директиве о материнских и дочерних компаниях должны быть имплементированы государствами-членами ЕС в национальное законодательство к 1 января 2005 года.

Проценты и роялти

Комиссия ЕС, пользуясь правом законодательной инициативы, выступила с предложением внести изменения в Директиву о налогообложении платежей по процентам и роялти (EU Council Directive on taxation of interest and royalty payments 2003/49/EC of June 3, 2003). Основные изменения коснутся положений, содержащихся в параграфе 1 статьи 1 Директивы. Если предлагаемые поправки будут одобрены, то платежи по процентам и роялти будут освобождаться от налогообложения на территории государства, в котором они возникли, только в том случае, если выгодоприобретателем были уплачены все предусмотренные налоги в другом государстве-члене (таким образом предусматривается, что платежи по процентам и роялти не могут быть освобождены от налогообложения).

Более того, данная Директива, так же как и Директива о материнских и дочерних компаниях, будет распространять свое действие также в отношении Европейской Компании (SE) и Европейского кооперативного общества (SCE).

Предполагается, что в случае одобрения вышеуказанных поправок, государства-члены будут обязаны привести национальное законодательство в соответствие с Директивой в срок, не позднее 31 декабря 2004.

Налог на добавленную стоимость

Вопросы, связанные с налогом на добавленную стоимость, также не остались без внимания Европейской Комиссии. Предложение Комиссии связано с внесением изменений в Шестую Директиву по НДС.

Комиссия предложила рассмотреть вопрос об изменении подхода к понятию «место предоставления услуг» для целей взимания НДС.

По мнению Комиссии, под местом предоставления услуг, для целей взимания налога на добавленную стоимость, следует понимать территорию того государства, на которой данные услуги потребляются.

В настоящий момент действующая Шестая Директива по НДС предусматривает, что налог на добавленную стоимость должен взиматься на территории государства, где расположена сторона, предоставляющая услугу.

Предполагается, что поправки будет распространяться в отношении услуг, оказанных только профессиональным субъектам предпринимательской деятельности, таким образом, обычные конечные потребители услуг исключаются из сферы действия поправок.

Более того, государства-члены вправе не применять указанные поправки в том случае, если в соответствующие отношения вовлечена сторона, не являющаяся резидентом ЕС. В этом случае, налог на добавленную стоимость должен взиматься на территории той страны, где услуги потребляются.

Внесенное Комиссией предложение также содержит более детальные требования в отношении регистрации услуг, предоставляемых субъектами экономической деятельности одного из государств-членов ЕС резидентам других стран-членов ЕС. Создание подобной системы представляется возможным не ранее 1 января 2008 года.